L’amortissement comptable est bien plus qu’une opération de fin d’année : c’est un outil de gestion, d’anticipation et d’optimisation du résultat. Il structure la vie de l’entreprise, impacte la fiscalité, la valorisation du patrimoine, la stratégie d’investissement et la sincérité des comptes. Ce guide vous accompagne dans la compréhension, le calcul et la gestion des amortissements, en s’appuyant sur la réglementation, la pratique et des exemples concrets.
Sommaire
Amortissement comptable : définition, enjeux et cadre légal
Qu’est-ce que l’amortissement comptable ?
L’amortissement comptable est la traduction dans les comptes de la perte de valeur d’une immobilisation, liée à l’usure, au temps ou à l’obsolescence. Il s’agit d’une charge calculée, étalée sur la durée d’utilisation du bien, qui vient réduire le résultat imposable et ajuster la valeur des actifs au bilan.
Exemple :
Une PME achète une machine d’emballage pour 60 000 € HT, qu’elle prévoit d’utiliser pendant 6 ans. L’amortissement va répartir ce coût sur 6 exercices, soit 10 000 € par an (hors valeur résiduelle), reflétant la réalité économique et la consommation des avantages économiques attendus du bien.
Pourquoi amortir ?
Parce qu’un bien n’a pas une durée de vie éternelle ! Un ordinateur acheté aujourd’hui ne vaudra plus grand-chose dans 3 ans, un véhicule utilitaire perdra la moitié de sa valeur en 4 ou 5 ans, une machine industrielle devra être renouvelée après 8 ou 10 ans. L’amortissement permet donc de répartir le coût du bien sur sa durée d’utilisation réelle, pour que chaque exercice supporte une part équitable de cette charge.
Immobilisations concernées
Seuls les biens inscrits à l’actif immobilisé, et dont la durée d’utilisation est limitée, sont amortissables.
Cela peut concerner :
- Les immobilisations corporelles : machines, véhicules, matériel informatique, mobilier, bâtiments (hors terrain).
- Les immobilisations incorporelles : brevets, logiciels, licences à durée déterminée.
- Les composants d’immobilisations (ex : toiture d’un bâtiment, moteur d’une machine).
La base amortissable
Détermination de la base amortissable
La base amortissable = Valeur d’entrée (coût d’acquisition HT + frais accessoires HT) – Valeur résiduelle (si significative et mesurable).
Exemple :
Une entreprise acquiert une machine pour 80 000 € HT, avec 5 000 € de frais d’installation. Elle estime pouvoir la revendre 10 000 € dans 8 ans, avec 2 000 € de frais de remise en état.
- Valeur d’entrée = 80 000 + 5 000 = 85 000 €
- Valeur résiduelle nette = 10 000 – 2 000 = 8 000 €
- Base amortissable = 85 000 – 8 000 = 77 000 €
La valeur d’entrée s’entend du prix d’achat HT (après remises), augmenté des frais accessoires nécessaires à la mise en service (transport, installation, droits de douane, TVA non récupérable).
La valeur résiduelle s’entend de la valeur nette de cession attendue à la fin de l’utilisation (prix de revente estimé, déduction faite des frais de sortie).
Cas particuliers
- TVA non récupérable (véhicules de tourisme, etc.) : s’ajoute à la base.
- Bien acquis à titre gratuit : base = valeur vénale estimée à l’entrée.
- Composants : chaque composant significatif est amorti séparément selon sa propre durée.
La durée d’amortissement
La durée d’amortissement doit refléter la durée réelle d’utilisation du bien dans l’entreprise, en tenant compte de l’usure, de l’obsolescence technique, des contraintes juridiques ou économiques.
| Nature de l’actif | Durée d’usage usuelle (indicative) |
|---|---|
| Matériel informatique | 3 ans |
| Véhicule utilitaire | 5 ans |
| Machines-outils | 5 à 10 ans |
| Mobilier | 10 ans |
| Bâtiment industriel | 20 ans |
Astuce : Les petites entreprises ne dépassant pas 2 des 3 seuils peuvent appliquer les durées d’usage fiscalement admises (ex : 3 ans pour un ordinateur, 5 ans pour un véhicule), ce qui évite les amortissements dérogatoires.
Les méthodes d’amortissement
Amortissement linéaire
La méthode linéaire répartit la base amortissable de façon égale sur la durée d’utilisation du bien. C’est la méthode la plus utilisée, car elle est simple et adaptée à la plupart des actifs.
Elle se calcule de la manière suivante :
- Annuité = Base amortissable × Taux linéaire
- Taux linéaire = 1 / Nombre d’années
Exemple :
Une entreprise achète un matériel de production pour 25 000 € HT, durée d’utilisation 5 ans, valeur résiduelle 2 000 €.
| Année | Base amortissable | Annuité | Amortissements cumulés | Valeur nette comptable |
|---|---|---|---|---|
| 1 | 23 000 € | 4 600 € | 4 600 € | 20 400 € |
| 2 | 23 000 € | 4 600 € | 9 200 € | 15 800 € |
| 3 | 23 000 € | 4 600 € | 13 800 € | 11 200 € |
| 4 | 23 000 € | 4 600 € | 18 400 € | 6 600 € |
| 5 | 23 000 € | 4 600 € | 23 000 € | 2 000 € (valeur résiduelle) |
Amortissement par unités d’œuvre
Ce mode est adapté lorsque l’usure dépend d’un critère technique (heures de fonctionnement, kilomètres, unités produites). Il se calcule de la manière suivante :
Annuité = Base amortissable × (Unités consommées sur l’exercice x Unités totales prévues)
Exemple :
Une machine coûte 100 000 € (valeur résiduelle 10 000 €), prévue pour 180 000 unités produites.
- Base amortissable = 90 000 €
- Si elle produit 30 000 unités la première année, l’amortissement sera :
90 000 × 30 000 / 180 000 = 15 000 €
| Année | Unités produites | Annuité | Amortissements cumulés | VNC |
|---|---|---|---|---|
| 1 | 30 000 | 15 000 € | 15 000 € | 75 000 € |
| 2 | 40 000 | 20 000 € | 35 000 € | 55 000 € |
| 3 | 50 000 | 25 000 € | 60 000 € | 30 000 € |
| 4 | 60 000 | 30 000 € | 90 000 € | 10 000 € (valeur résiduelle) |
Amortissement par composants
Pour certains biens complexes (bâtiments, machines), chaque composant significatif ayant une durée différente doit être amorti séparément.
Exemple :
Une société achète une chaîne de production pour 400 000 € :
- Structure principale : 320 000 € (amortie sur 16 ans)
- Moteur : 80 000 € (amorti sur 4 ans)
| Année | Structure (16 ans) | Moteur (4 ans) | Total annuité |
|---|---|---|---|
| 1 | 20 000 € | 20 000 € | 40 000 € |
| 2 | 20 000 € | 20 000 € | 40 000 € |
| 3 | 20 000 € | 20 000 € | 40 000 € |
| 4 | 20 000 € | 20 000 € | 40 000 € |
| 5-16 | 20 000 € | 0 € | 20 000 € |
Amortissement dégressif (fiscal)
Certains biens industriels neufs peuvent être amortis plus rapidement grâce à un taux majoré (coefficient fiscal).
| Durée d’usage | Coefficient |
|---|---|
| 3-4 ans | 1,25 |
| 5-6 ans | 1,75 |
| > 6 ans | 2,25 |
Exemple :
Matériel neuf acheté 60 000 € le 1er avril pour une durée de 5 ans.
Taux linéaire = 20 %, coefficient = 1,75, taux dégressif = 35 %
Première annuité (9 mois sur 12) : 60 000 × 35% × 9/12 = 15 750 €
| Année | Base | Taux | Annuité | Amort. cumulés | VNC |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 60 000 € | 35 % | 15 750 € | 15 750 € | 44 250 € |
| 2 | 44 250 € | 35 % | 15 488 € | 31 238 € | 28 762 € |
| 3 | 28 762 € | 35 % | 10 067 € | 41 305 € | 18 695 € |
| 4 | 18 695 € | 50 %* | 9 347 € | 50 652 € | 9 347 € |
| 5 | 9 347 € | 100 %* | 9 347 € | 60 000 € | 0 € |
*Bascule en linéaire dès que le taux dégressif devient inférieur au taux linéaire sur les années restantes.
Le plan d’amortissement
Le plan d’amortissement est un tableau prévisionnel qui détaille, pour chaque exercice, l’annuité, le cumul des amortissements et la valeur nette comptable du bien.
Exemple :
Une entreprise achète une machine pour 24 000 € HT, mise en service le 1er juillet N, durée d’utilisation 4 ans, pas de valeur résiduelle.
| Exercice | Annuité | Amort. cumulés | VNC |
|---|---|---|---|
| N | 3 000 | 3 000 | 21 000 |
| N+1 | 6 000 | 9 000 | 15 000 |
| N+2 | 6 000 | 15 000 | 9 000 |
| N+3 | 6 000 | 21 000 | 3 000 |
| N+4 | 3 000 | 24 000 | 0 |
Comptabilisation des amortissements
Écriture comptable
À la clôture de chaque exercice, l’annuité d’amortissement est constatée par l’écriture suivante :
| Compte | Intitulé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 6811 | Dotations aux amortissements des immobilisations | X | |
| 28… | Amortissements des immobilisations concernées | X |
Présentation dans les états financiers
- Bilan : Les amortissements sont portés en diminution de la valeur brute des immobilisations.
- Compte de résultat : La dotation annuelle figure parmi les charges d’exploitation.
Divergences entre amortissement comptable et fiscale
| Élément | Comptable | Fiscal |
|---|---|---|
| Base amortissable | Coût d’acquisition – valeur résiduelle | Coût d’acquisition |
| Durée | Durée réelle d’utilisation | Durée d’usage fiscal |
- Base : la valeur résiduelle n’est pas prise en compte fiscalement, ce qui peut générer un amortissement dérogatoire.
- Durée : la durée d’amortissement fiscal peut différer de la durée d’utilisation réelle retenue en comptabilité.
Amortissement dérogatoire
Lorsque l’amortissement fiscal est supérieur à l’amortissement comptable, un amortissement dérogatoire est constaté. Cette différence temporaire est inscrite dans les provisions réglementées au passif du bilan.
Révision du plan d’amortissement
En cas de changement significatif dans l’utilisation (intensification, réduction de la durée, etc.), le plan d’amortissement doit être révisé. La VNC à la date du changement devient la nouvelle base à amortir sur la durée restante.
Foire aux questions (FAQ)
Quand commence-t-on à amortir un bien ?
À la date de mise en service effective, c’est-à-dire dès que l’actif est prêt à être utilisé dans les conditions prévues.
Comment traiter un bien déjà totalement amorti mais toujours utilisé ?
Aucun nouvel amortissement ne peut être pratiqué, même si le bien est encore exploité.
Comment gérer l’amortissement d’un bien mixte (pro/perso) ?
La part correspondant à l’usage personnel doit être réintégrée fiscalement.
La valeur résiduelle est-elle toujours prise en compte ?
Uniquement si elle est significative et mesurable de manière fiable dès l’origine.
Conclusion
L’amortissement comptable, loin d’être une simple formalité, est un outil de gestion stratégique. Il permet d’anticiper le renouvellement des actifs, d’optimiser la fiscalité et de présenter une image fidèle du patrimoine.
Vous souhaitez maîtriser la logique globale des écritures et comprendre le cadre qui structure tous les traitements comptables ? Découvrez notre article dédié aux principes comptables. Vous y trouverez les principes fondamentaux qui guident la construction des états financiers et la fiabilité de l’information financière.
